Kjelstrup & Wiggen Råd og revisjon

Nyhetbrev november 2011

Regnskapsføring av ny AFP, skattemessig behandling ved egenutvikling av programvare og skattemyndighetenes fokusområder i 2011/2012 blir omtalt i novemberutgaven av nyhetsbrev fra K+W.

Innhold

K+W på Facebook
Regnskapsføring av ny AFP
Skattemessig behandling ved egenutvikling av programvare
Fokus hos skattemyndighetene i 2011/2012

K+W PÅ FACEBOOK
Du vil nå finne K+W på Facebook. Formålet med siden er å nå alle som er interessert i faglig informasjon, informasjon om arrangementer, samt bedriftspresentasjoner og annen informasjon særlig rettet mot studenter. Hvis du liker dette kan du trykke her.
 

REGNSKAPSFØRING AV NY AFP
Ny AFP-ordning ble vedtatt med virkning fra 01.01.2011. Den regnskapsmessige behandlingen av ordningen har vært omdiskutert, og den er fortsatt ikke endelig avklart. En arbeidsgruppe nedsatt av Finansdepartementet har imidlertid foreløpig konkludert med at ny ordning bør kunne regnskapsføres som en innskuddsordning, dvs. at den løpende AFP-premien utgiftsføres, og ordningen dermed ikke balanseføres. Arbeidsgruppens rapport vil bli sendt ut på høring før det tas endelig stilling til spørsmålet. Inntil slik avklaring foreligger skal altså ordningen regnskapsføres som en innskuddsordning. Arbeidsgruppen understreker at det er viktig med gode og relevante noteopplysninger.

For å sluttfinansiere den gamle AFP-ordningen, vil det i en overgangsperiode frem til og med 2015 bli innkrevd en premie. For regnskapspliktige som er omfattet av AFP-ordningen, ble denne premien estimert og avsatt i forbindelse med regnskapsavslutning pr. 31.12.10. Avsetningen ble satt til mellom kr 6 900 (estimert nåverdi) og kr 10 800 (estimert nominell verdi) pr ansatt. Vi har ikke kjennskap til informasjon som tilsier at estimatet fra 2010 skal ha endret seg, og nevnte avsetning bør nå følgelig reduseres tilsvarende den premie som selskapet er belastet for i løpet av 2011.
 

SKATTEMESSIG BEHANDLING VED EGENUTVIKLING AV PROGRAMVARE
Skatt Øst har ved flere ganger tatt opp den skattemessige behandlingen av egenutviklet programvare. Det er hevdet av dette har vært en immateriell eiendel som skulle aktiveres og som ikke kunne avskrives skattemessig.

Finansdepartementet har nåavgitt en uttalelse om den skattemessige behandlingen av kostnader til forskning og utvikling av programvare. Uttalelsen gir større muligheter til å foreta avskrivinger enn det som tidligere har vært praktisert av Skatt Øst.

Egenutviklet programvare er en uensartet gruppe, og omfatter for eksempel regnskapsprogrammer, nettlesere, spill osv.

Aktiveringsplikt og avskrivninger
Uttalelsen omhandler bl.a. spørsmålet om når kostnaden er aktiveringspliktig. Etter skatteloven § 6-25 skal «kostnader til egen forskning og utvikling knyttet til konkrete prosjekter som kan bli eller er blitt til driftsmidler» aktiveres. Denne vurderingen må baseres på en sannsynlighetsvurdering om driftsmidlet blir virkeliggjort. I sannsynlighetsvurderingen inngår alle vesentlige forutsetninger eller kriterier som må være oppfylt for at prosjektet kan bli et driftsmiddel. Foretaket må herunder ha tekniske, kommersielle og økonomiske forutsetninger for å fullføre prosjektet.

Det foreligger ikke aktiveringsplikt hvis driftsmidlet har kortere økonomisk levetid enn tre år. I uttalelsen legger departementet til grunn at med et forsvarlig vedlikehold (oppdateringer mv.) er den økonomiske levetiden for egenutviklede dataprogrammer normalt over tre år.

På grunn av den tekniske utviklingen er den økonomiske levetiden imidlertid begrenset. Finansdepartementet legger til grunn at skattyter kan kreve lineære avskrivninger over driftsmidlets økonomiske levetid.

Se også Finansdepartementets uttalelse av 30. mai 2005

Kostnader til oppdateringer
IT-området er i kontinuerlig utvikling, og det vil ofte være nødvendig med løpende oppdateringer mv. fra utviklers side. Om det foreligger aktiveringsplikt for kostnader til oppdatering mv. av dataprogrammer, eller om kostnaden kan kostnadsføres som vedlikehold, må i utgangspunktet vurderes konkret for hver oppdatering mv. Departementet har likevel gjort rede for enkelte typetilfeller:

• Reparasjoner av programfeil og lignende vil som regel være å betrakte som vedlikehold.
• Oppdatering av brukergrensesnitt, kapasitet og kompatibilitet mv. vil normalt være fradragsberettiget som vedlikeholdskostnad.
• Oppdateringer som skyldes endringer i lover og regler mv. for eksempel for programmer for innlevering av selvangivelse, regnskap og lignende anses som vedlikehold.
• Nye funksjoner. Departementet antar at endringer som tilfører programmet nye funksjoner ofte vil være påkostninger.
   

Grensen mellom påkostning/vedlikehold og nyanskaffelse
Endring av dataprogrammer i form av oppdateringer og annen videreutvikling, vil gjerne innebære at programmets eksisterende bestanddeler (kilderader) erstattes med nye. Normalt regnes oppdateringen likevel som vedlikehold.

Ved større endringer av programmet antar departementet likevel at det i enkelte tilfeller vil kunne være aktuelt å klassifisere endringen som realisasjon av det gamle og anskaffelse av et nytt program. En forutsetning for at det skal foreligge en nyanskaffelse er i så fall at kun en mindre vesentlig del av programmet slik det framsto før endringen, er i behold etter endringen. Departementet legger til grunn at dette bare unntaksvis vil forekomme.

 

FOKUS HOS SKATTEMYNDIGHETENE 2011/2012
Skatteetatens erfaringer etter kontrollarbeidet i 2011 er ulike, men et av mange fokusområder har vært lån til aksjonærer.  Det har vært en økning på 160 prosent av slike lån i perioden 2005-2010. Det som kjennetegner disse lånene er at det ofte er rammelån med gunstige tilbakebetalingsavtaler.  Fordringer mot aksjonærer i små og mellomstore aksjeselskaper utgjør nå ca. kr. 10 milliarder bare i Skatt øst. 

Når det gjelder tilsyn og kontroll på merverdiavgiftsområdet opplyser skatteetaten at det avdekkes uriktig avgiftsbehandling i 39,4 % av kontrollene.

Kontrollarbeidet til skattemyndighetene i 2012 vil fortsatt både være rettet mot spesifikke bransjer og utvalgte temaer. Nye kontrollområder vil være malere og snekkere, nullskatteytere, skille mellom hobby og næring, samt næring i utlandet.  Når det gjelder tematilsyn i 2012, vil det være økt fokus omkring avskrivninger, tap på fordringer, nedskrivninger og kapitalendringer.

Nyheter i 2012 vil være at også gevinster og tap på salg av aksjer vil fremgå av den forhåndsutfylte selvangivelsen. Dette forutsetter at aksjonærregisteroppgaven er levert for selskapet.  Det er viktig å være oppmerksom på at kostpriser fortsatt skal kunne dokumenteres av skatteyter ved forespørsel fra skatteetaten.

En annen nyhet er at klagefristen for alle skattegrupper er utvidet fra tre til seks uker.

Skattemyndighetene ønsker økt fokus på ligning av deltakerlignede selskaper (DLS) og det er etablert en egen enhet våren 2011 i Skattens hus i Sandvika.  Teamet er tverrfaglig og består av ca. 20 økonomer, jurister og etats utdannende medarbeidere. Enheten skal arbeide med både kontroll, fastsetting og veiledning til skatteytergruppen. Det er anledning til å ta direkte kontakt med enheten på fastsettingDLS.sko@skatteetaten.no

 

Tidligere nyhetsbrev fra K+W her.
Skatte- og avgiftssatser: http://aktuellesatser.no/kjelstrupwiggen
Følg K+W på Facebook her.

Dersom du har spørsmål i tilknytning til de emner som er omtalt i dette nyhetsbrevet eller behov for bistnad i denne forbindelse, vennligst ta kontakt med oss.

Med vennlig hilsen
Kjelstrup & Wiggen
Statsautoriserte revisorer

Henrik Ibsens gate 20, 0255 Oslo
Tlf. 23 11 42 00; Faks 23 11 42 01
e-post: firmapost@k-w.no
web: www.k-w.no